(網(wǎng)經(jīng)社訊)本文以電商企業(yè)利用個體工商戶濫用政策進行稅收籌劃的現(xiàn)象為研究對象，結(jié)合《稅收征收管理法（修訂征求意見稿）》《互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅信息報送規(guī)定》等最新法規(guī)，系統(tǒng)分析其操作模式、法律風(fēng)險及監(jiān)管挑戰(zhàn)。通過典型案例研究發(fā)現(xiàn)，電商企業(yè)主要通過拆分收入、虛開發(fā)票、濫用核定征收等手段降低稅負，導(dǎo)致國家稅款流失與市場公平受損。研究指出，現(xiàn)行法律在行為認定、處罰力度、數(shù)據(jù)共享等方面存在漏洞，需通過完善立法、強化平臺責(zé)任、推進數(shù)字化監(jiān)管等措施構(gòu)建全鏈條防控體系。建議建立“事前預(yù)防-事中監(jiān)控-事后懲戒”機制，引導(dǎo)電商企業(yè)合規(guī)經(jīng)營，維護稅收法治秩序。
一、引言
隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，個體工商戶作為靈活經(jīng)營主體，成為電商企業(yè)稅收籌劃的重要工具。據(jù)國家稅務(wù)總局數(shù)據(jù)顯示，2025年全國個體工商戶數(shù)量突破1.3億戶，其中電商領(lǐng)域占比超過35%。然而，部分電商企業(yè)利用個體工商戶的稅收優(yōu)惠政策，通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)、拆分收入等手段進行濫用政策的稅收籌劃，導(dǎo)致國家稅款流失與市場公平受損。例如，2024年曝光的某直播電商企業(yè)通過注冊6個個體工商戶拆分3.4億元收入，少繳稅款805萬元；2025年查處的網(wǎng)絡(luò)主播金茜茜通過5家空殼個體工商戶將勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得，少繳個人所得稅246.87萬元。此類行為不僅破壞了稅收法治秩序，更侵蝕了小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的普惠性。
當前，我國稅收監(jiān)管正從“以票控稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)型，金稅四期系統(tǒng)實現(xiàn)了稅務(wù)、銀行、平臺數(shù)據(jù)的全面互通。2025年3月發(fā)布的《稅收征收管理法（修訂征求意見稿）》明確將“借用、冒用他人名義分解收入”列為逃稅手段，并提高虛開發(fā)票的罰款上限至50萬元。同年6月施行的《互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅信息報送規(guī)定》要求平臺企業(yè)按季度報送經(jīng)營者身份及收入信息，強化了對電商交易的全鏈條監(jiān)控。在此背景下，深入分析電商企業(yè)利用個體工商戶濫用政策稅收籌劃的現(xiàn)狀、法律風(fēng)險及應(yīng)對策略，具有重要的理論與實踐意義。
二、電商企業(yè)濫用政策稅收籌劃的主要模式與典型案例
電商企業(yè)利用個體工商戶進行濫用政策稅收籌劃的核心邏輯，是通過拆分收入、虛開發(fā)票、濫用核定征收等手段，將高稅負的經(jīng)營所得轉(zhuǎn)化為低稅負的個體工商戶收入，或直接隱匿應(yīng)稅收入。以下結(jié)合典型案例展開分析：
2.1 收入拆分與虛開發(fā)票
操作模式：電商企業(yè)通過注冊多個個體工商戶，將同一筆收入拆分為多筆小額交易，利用小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅的政策，降低整體稅負。同時，通過個體工商戶向主體企業(yè)虛開發(fā)票，虛增成本以減少企業(yè)所得稅。
典型案例：再生資源行業(yè)盛某借用他人身份證設(shè)立85家個體工商戶，將本該由榮峰回收站統(tǒng)一銷售的廢紙收入拆分為85家個體工商戶的收入，利用小規(guī)模納稅人1%征收率少繳增值稅215.84萬元。醫(yī)藥代表張某通過34家個體工商戶向藥廠開具發(fā)票，分解收取3.6億元推廣服務(wù)費，少繳個人所得稅1.12億元。
法律風(fēng)險：根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條，拆分收入構(gòu)成偷稅，需補繳稅款、加收滯納金并處罰款（0.5-5倍）；虛開發(fā)票涉嫌《刑法》第二百零五條虛開增值稅專用發(fā)票罪，最高可處無期徒刑。
2.2 濫用核定征收與稅收洼地
操作模式：電商企業(yè)在稅收洼地注冊個體工商戶，利用核定征收政策（如應(yīng)稅所得率10%）降低個人所得稅稅負。部分企業(yè)甚至通過“空殼”個體工商戶虛構(gòu)業(yè)務(wù)，將工資薪金、勞務(wù)報酬等綜合所得轉(zhuǎn)化為經(jīng)營所得。
典型案例：某運輸公司將379.47萬元收入拆分至2家個體工商戶，利用核定征收少繳附加稅費61.97萬元。網(wǎng)絡(luò)主播樂某通過親屬設(shè)立個體工商戶，虛構(gòu)業(yè)務(wù)往來虛開發(fā)票1000萬元，將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得偷逃稅款。
法律風(fēng)險：2021年《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告》明確，持有股權(quán)、股票的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)一律適用查賬征收。濫用核定征收將被認定為偷稅，需補繳稅款并處罰款。
2.3 隱匿收入與資金體外循環(huán)
操作模式：電商企業(yè)通過個人微信、支付寶、私戶等渠道收取貨款，不納入企業(yè)賬戶核算，同時利用個體工商戶開具發(fā)票掩蓋真實交易。
典型案例：直播電商余洋通過6個個體工商戶分散3.4億元銷售收入，未申報納稅，被追繳稅款及罰款1431萬元。伊春市禾源食品有限公司通過私戶收取電商平臺銷售收入200萬元未申報，最終被追繳稅費88.73萬元。
法律風(fēng)險：根據(jù)《稅收征收管理法》第六十四條，隱匿收入構(gòu)成偷稅，稅務(wù)機關(guān)可處少繳稅款50%以上5倍以下罰款。若資金流向與發(fā)票流不一致，還可能觸發(fā)虛開發(fā)票風(fēng)險。
三、濫用政策稅收籌劃的法律漏洞與監(jiān)管挑戰(zhàn)
當前電商企業(yè)濫用政策稅收籌劃的泛濫，暴露了我國稅收法律與監(jiān)管體系的多重漏洞。以下從法律規(guī)制、技術(shù)監(jiān)管、平臺責(zé)任三個維度展開分析：
3.1 法律規(guī)制存在模糊地帶
行為認定標準不明確：現(xiàn)行《稅收征收管理法》對“拆分收入”“虛開發(fā)票”的認定主要依賴“主觀故意”，但電商交易的復(fù)雜性使得證據(jù)收集難度較大。例如，個體工商戶與主體企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易難以界定是否具有商業(yè)實質(zhì)。
處罰力度與違法成本不匹配：虛開發(fā)票最高罰款50萬元，而拆分收入偷稅的罰款上限為少繳稅款的5倍。對于涉案金額動輒千萬的電商企業(yè)，違法成本遠低于收益，難以形成有效震懾。
跨區(qū)域監(jiān)管協(xié)作不足：稅收洼地政策的區(qū)域性差異（如海南自貿(mào)港、橫琴合作區(qū)）為企業(yè)套利提供了空間，而跨區(qū)域稅務(wù)信息共享機制尚未完善，導(dǎo)致監(jiān)管碎片化。
3.2 技術(shù)監(jiān)管面臨數(shù)據(jù)壁壘
平臺數(shù)據(jù)獲取受限：盡管《電子商務(wù)法》要求平臺報送經(jīng)營者信息，但實踐中平臺與稅務(wù)機關(guān)的數(shù)據(jù)接口尚未完全打通。例如，直播平臺的“打賞”收入、跨境電商的海外交易數(shù)據(jù)仍存在監(jiān)管盲區(qū)。
資金流穿透難度大：電商企業(yè)通過第三方支付、私戶轉(zhuǎn)賬等方式隱匿資金流向，稅務(wù)機關(guān)需協(xié)調(diào)銀行、支付機構(gòu)等多部門調(diào)取數(shù)據(jù)，耗時較長且易錯失取證時機。
大數(shù)據(jù)分析能力不足：金稅四期雖實現(xiàn)了多部門數(shù)據(jù)整合，但針對電商行業(yè)的風(fēng)險識別模型仍需優(yōu)化。例如，對“一人多戶”“注冊地址異常”等風(fēng)險指標的預(yù)警閾值設(shè)置不夠精準。
3.3 平臺責(zé)任與合規(guī)激勵失衡
平臺義務(wù)與責(zé)任不匹配：《互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅信息報送規(guī)定》要求平臺報送經(jīng)營者身份、銷售額等數(shù)據(jù)，但未明確平臺未履行義務(wù)的法律后果。部分平臺為吸引商戶入駐，對異常交易睜一只眼閉一只眼。
合規(guī)激勵機制缺失：目前對合規(guī)經(jīng)營的電商企業(yè)缺乏稅收優(yōu)惠或信用獎勵，而違規(guī)成本相對較低，導(dǎo)致企業(yè)合規(guī)意愿不足。例如，某跨境電商通過合規(guī)申報需多繳稅款300萬元，而選擇拆分收入僅面臨補繳風(fēng)險。
四、完善濫用政策稅收籌劃法律規(guī)制的路徑
針對上述問題，需從立法完善、技術(shù)升級、平臺治理三個層面構(gòu)建全鏈條防控體系，引導(dǎo)電商企業(yè)合規(guī)經(jīng)營。
4.1 完善稅收法律制度
明確濫用政策行為認定標準：在《稅收征收管理法》中增設(shè)“濫用稅收優(yōu)惠”條款，將拆分收入、虛開發(fā)票、虛構(gòu)業(yè)務(wù)等行為納入逃稅范疇，并細化認定標準。例如，規(guī)定同一實際控制人注冊超過3個個體工商戶且無合理商業(yè)目的的，推定存在濫用政策行為。
提高違法成本與處罰力度：將虛開發(fā)票罰款上限從50萬元提高至涉案金額的5倍，并引入刑事責(zé)任“雙罰制”，對直接責(zé)任人員處以有期徒刑。例如，對虛開增值稅專用發(fā)票稅款超過500萬元的，主犯可處10年以上有期徒刑。
統(tǒng)一區(qū)域稅收政策：取消地方自行制定的稅收洼地政策，對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠實行全國統(tǒng)一標準。例如，將小規(guī)模納稅人免稅額度統(tǒng)一為月銷售額10萬元，并禁止地方通過財政返還變相降低稅負。
4.2 構(gòu)建數(shù)字化監(jiān)管體系
強化平臺數(shù)據(jù)報送義務(wù)：修訂《電子商務(wù)法》，明確平臺需實時報送經(jīng)營者交易數(shù)據(jù)（包括未開票收入），并對數(shù)據(jù)真實性承擔連帶責(zé)任。例如，要求淘寶、拼多多等平臺每季度向稅務(wù)機關(guān)報送店鋪流水、商品價格等信息。
推進資金流穿透式監(jiān)管：依托金稅四期系統(tǒng)，建立“資金-發(fā)票-合同-物流”四流比對模型，對異常交易自動預(yù)警。例如，對個體工商戶與主體企業(yè)之間的資金回流、大額私戶轉(zhuǎn)賬等行為實時監(jiān)控。
開發(fā)行業(yè)風(fēng)險識別模型：針對電商行業(yè)特點，設(shè)置“一人多戶”“注冊地址異?！薄岸愗撀势x度”等風(fēng)險指標，通過大數(shù)據(jù)分析篩選高風(fēng)險企業(yè)。例如，對同一IP地址注冊超過5個個體工商戶的，自動觸發(fā)稽查程序。
4.3 落實平臺治理與合規(guī)激勵
明確平臺法律責(zé)任：對未履行數(shù)據(jù)報送義務(wù)的平臺，處以上一年度營業(yè)額1%-5%的罰款，并暫停其新增商戶注冊權(quán)限。
建立合規(guī)激勵機制：對連續(xù)3年無稅務(wù)違規(guī)記錄的電商企業(yè)，給予增值稅即征即退、信用評級提升等獎勵。例如，某合規(guī)經(jīng)營的跨境電商通過“信用+”機制獲得低息貸款額度提升30%。
加強跨部門協(xié)同監(jiān)管：建立稅務(wù)、市場監(jiān)管、公安、銀行等多部門聯(lián)合執(zhí)法機制，對濫用政策案件開展全鏈條打擊。例如，2024年稅務(wù)總局與公安部聯(lián)合破獲某跨境電商虛開發(fā)票案，涉案金額達5.6億元。
五、結(jié)論
電商企業(yè)利用個體工商戶濫用政策進行稅收籌劃，本質(zhì)上是對稅收優(yōu)惠政策的扭曲與濫用。隨著《稅收征收管理法（修訂征求意見稿）》的出臺與金稅四期的全面落地，我國稅收監(jiān)管已進入“以數(shù)治稅”新階段。未來需通過完善法律規(guī)則、強化技術(shù)監(jiān)管、落實平臺責(zé)任，構(gòu)建“事前預(yù)防-事中監(jiān)控-事后懲戒”的全流程防控體系，引導(dǎo)電商企業(yè)合規(guī)經(jīng)營。同時，應(yīng)平衡稅收公平與企業(yè)發(fā)展，通過優(yōu)化小微企業(yè)稅收政策、提供合規(guī)指導(dǎo)等方式，推動電商行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。
